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最近,国家财政部就社会各方对于股份有限公司实施“四项计提”中存在的疑问,作出了会计处理的补充规定。规定要求,公司对于多计提的损失准备,应原渠道冲回,不能作为增加本年度的利润处理。这在很大程度上将使部分上市公司用“四项计提”作为操纵利润的秘密武器的做法失灵。
1999年底,财政部发布了《〈股份有限公司会计制度〉有关会计处理问题补充规定》,紧接着中国证监会又公布了《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知》,要求各类股份公司根据《股份有限公司会计制度》中对境外上市公司、H股、B股公司的提取坏帐准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备,以及长期投资减值准备的要求,计提相关资产的损失准备,同时要将计提坏帐准备的范围扩大到其它应收款。上有政策,下有对策,一项旨在使会计信息更加真实、客观的政策,反倒被不少上市公司变成了利润操纵的秘密武器。
根据“四项计提”的有关规定,存货跌价准备是按照成本低于可变现净值的差额提取,长期投资减值准备按照帐面价值低于可收回金额的差额提取。但是,存货和投资的可变现值,以及坏帐准备的计提比例,都属于会计估计的范畴,是基于某种可能性而作出的估计,带有很大的不确定性,靠政策的规定无法完全排除人为控制的因素。于是,有的公司拼命加大“四项计提”追溯调整的力度,在编制1999年度会计报表时,增加1998年度以前的计提比重,而1999年则通过某种方式收回部分应收帐款,从而冲回坏帐准备,以实现利润在年度间的转移。还有的公司在1998年大量计提存货跌价准备,从而降低存货的帐面成本,而在1999年将这些存货列入营业收入,从而相应增加了1999年的帐面利润。
ST熊猫算是最早将“四项计提”作为利润操纵秘密武器的公司之一。该公司在1998年的日子过得很艰难,甚至连年报都难产了。到了1999年4月底,已过了年报公布的截止日期,ST熊猫的年报也没有露面。年报难产难在何处?难在如何执行“四项计提”的会计政策。公司最终决定,提取1998年坏帐准备1.56亿元,追溯调整1997年2.34亿元;提取1997、1998年存货跌价损失各0.4亿元。在此基础上,1999年中报又计提坏帐准备1.56亿元和存货跌价损失0.4亿元。与此同时,公司实施债转股,将13亿元资产和近10亿元债务轻而易举地划到母公司熊猫电子的帐上。就这样,一场出色的资产、债务重组完成了,ST熊猫从亏损大户摇身一变成了盈利大户,仅1999年中期提取的坏帐准备和存货跌价损失近2亿元就转化成了公司的“利润”。
前面的公司用“四项计提”作为秘密武器尝到了“甜头”,后面的公司紧紧跟上。虽说绝大多数上市公司从1999年起才开始执行“四项计提” 的会计政策,但亡羊补牢,犹未为晚,在执行“四项计提”时,一家接一家的公司将秘密武器用于调控账面利润,把损失的立足点放在以往年度,而把利润增加的立足点放在当前年度。
又如南通机床,1998年以前,该公司补提坏帐准备1369万元,补提存货跌价准备464万元;1998年,补提坏帐准备425万元,但不补提存货跌价准备;1999年,不仅无坏帐准备可提,反而冲回计提坏帐准备348万元,仅提取存货跌价准备81万元。于是乎,在南通机床因“四项计提”而增加的1991万元损失中,由于追溯调整,1998年以前承担了1833万元,1998年承担了425万元,1999年非但没有承担损失,反而增加利润267万元。
如出一辙的是,吴江丝绸也是通过提取坏帐准备和存货跌价准备来美化公司1999年度的会计报表。其中,1997年补提坏帐准备343万元,1998年补提394万元,1999年不仅没提,反而冲回坏帐准备314万元,实际增加1999年度利润314万元;其存货跌价准备1998年补提501万元,1999年度计提299万元。在吴江丝绸因“四项计提”而增加的1223万元损失中,由于追溯调整,1998年以前承担343万元,1998年承担895万元,1999年不仅没有承担损失,反而增加利润15万元。
浙江创业也通过灵活运用“四项计提”的会计政策,采用追溯调整法,使1999年度利润增加了375万元,占其年利润总额的28.76%。如此一来,公司一举扭亏为盈,由1998年的亏损2891万元到1999年实现净利润890万元。
上海邮通同样也将“四项计提”作为增加利润的秘密武器,使以往的存货跌价损失变为了经营收益89945.95万元。这样一来,公司净利润比上年增长了87%。于是公司主营业务营业利润由1998年的亏损变为1999年的“盈利”了。
正是由于将“四项计提”作为秘密武器的现象大量存在,才引起了有关部门的注意,才有了财政部补充规定的出台。依据财政部的这一规定,因计提不当而需要冲回的,损失来源和利润来源必须一致,并且要合理地分布在相应的会计年度,而不能由上市公司根据需要来调节。因此,上市公司将很难通过故意计提损失准备,增加以后年度的利润。
根据财政部补充规定,公司在会计核算中,应当按照谨慎性原则的要求,合理预计可能发生的损失和费用,不得计提秘密准备。然而,谨慎性原则仍是主观判断下的谨慎原则,如何合理计提损失准备,很难有定论,即使面对同一情况,也存在处理方法不一的可能性。仅凭这一纸通知,想完全杜绝上市公司的利润操纵行为,是做不到的。但毕竟,上市公司想通过“四项计提”来操纵利润,是越来越难了。